淺談多種進項稅額不得抵扣的情形以及相關的實務案例

用于集體福利的，集體福利是指交稅人為內部員工供給的各種內設福利部分所發作的設備、設備等費用。包含員工食堂、員工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部分的設備、設備及維修保養費用。交稅人獲得的增值稅扣稅憑據不契合法令、行政法規或許國家稅務總局有關規則的，交稅人憑完稅憑據抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或許發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。例：A企業為增值稅一般交稅人，2016年6月境外B企業向其供給咨詢服務，A企業在主管稅務機關為B企業代扣代繳增值稅6000元，但A企業不能夠供給與該事務相關的境外單位的對賬單或許發票。 故該筆進項稅額不得抵扣。用于免征增值稅項目的，免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規則的免征增值稅的項目。如：養老機構供給的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的校園供給的教育服務、農業出產者出售的自產農產品等。

用于個人消費的，個人消費是指交稅人內部員工個人消費的貨品、勞務及服務等所發作的費用。如：交稅人的交際應付消費歸于個人消費。注：上述第二至五種景象其間涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包含其他權益性無形資產)、不動產。若交稅人獲得的進項稅額一起用于正常交納增值稅項目和簡易計稅辦法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或許個人消費的，則進項稅額能夠抵扣。用于簡易計稅辦法計稅項目的，簡易計稅辦法是指一般交稅人發作財政部和國家稅務總局規則的特定應稅行為，能夠選擇適用簡易計稅辦法計稅，適用簡易計稅辦法計稅的一般交稅人，其獲得的用于簡易計稅辦法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產開發企業一般交稅人出售自行開發的房地產老項目、一般交稅人為修建工程老項目供給的修建服務等。例：某修建企業為增值稅一般交稅人，2016年6月購買資料，獲得增值稅專用發票注明金額100000元，進項稅額17000元，該批資料用于適用簡易計稅辦法的修建老項目，該筆進項稅額不得抵扣，應直接計入成本。

未在規則期限內處理認證或請求稽核比對，增值稅一般交稅人獲得的增值稅專用發票、機動車出售統一發票以及海關繳款書，未在規則期限內到稅務機關處理認證、申報抵扣或許請求稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑據，不得計算進項稅額抵扣。補救措施：對增值稅一般交稅人發作實在交易但因為客觀原因形成增值稅扣稅憑據逾期的，經主管稅務機關審閱、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑據，答應交稅人持續抵扣其進項稅額�？陀^原因包含如下類型：(一)因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素形成增值稅扣稅憑據逾期;(二)增值稅扣稅憑據被盜、搶，或許因郵遞丟掉、誤遞導致逾期;(三)有關司法、行政機關在處理事務或許查看中，扣押增值稅扣稅憑據，交稅人不能正常實行申報責任，或許稅務機關信息體系、網絡故障，未能及時處理交稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑據逾期;(四)買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑據，或許交稅人改變交稅地址，刊出舊戶和重新處理稅務掛號的時刻過長，導致增值稅扣稅憑據逾期;(五)因為企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或許私行離任，未能處理交代手續，導致增值稅扣稅憑據逾期;(六)國家稅務總局規則的其他景象。增值稅一般交稅人因客觀原因形成增值稅扣稅憑據逾期的，按國家稅務總局布告2011年50號附件《逾期增值稅扣稅憑據抵扣處理辦法》的規則，請求處理逾期抵扣手續。

6.非正常丟掉對應的進項稅額，1.非正常丟掉的購進貨品，以及相關的加工修補修配勞務和交通運送服務。2.非正常丟掉的在產品、產成品所耗用的購進貨品、加工修補修配勞務和交通運送服務。3.非正常丟掉的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨品、規劃服務和修建服務。4.非正常丟掉的不動產在建工程所耗用的購進貨品、規劃服務和修建服務。非正常丟掉是指因處理不善形成貨品被盜、丟掉、霉爛蛻變，以及因違背法令法規形成貨品或許不動產被依法沒收、銷毀、撤除的景象。例：某企業為增值稅一般交稅人，2016年6月因處理不善霉爛蛻變資料一批，該批資料購買時，獲得增值稅專用發票注明金額100000元，進項稅額17000元，該筆進項稅額已抵扣。假設無相關責任人賠償，則該批資料的進項稅額怎么處理?非正常丟掉的購進貨品，其獲得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應做進項稅額轉出處理。

購進的旅客運送服務，旅客運送服務是指客運服務，包含經過陸路運送，水路運送，航空運送為旅客個人供給的客運服務。交稅人獲得的旅客運送服務的進項稅額不得抵扣。例：某企業為增值稅一般交稅人，2016年6月，員工報銷差旅費，其間報銷交通費用(飛機票)11100元，獲得增值稅專用發票注明金額10000元，進項稅額1100元。則，該筆旅客運送對應的進項稅額怎么處理?交稅人購進的旅客運送服務，對應的進項稅額不得抵扣，先認證抵扣再做進項稅額轉出，計入相關損益類科目，不得抵扣。

交稅人獲得的反常憑據暫不答應抵扣，增值稅一般交稅人獲得反常憑據，沒有申報抵扣的暫不答應抵扣；已經申報抵扣的，一概先作進項稅額轉出。經核實，契合現行增值稅進項稅額抵扣規則的，企業可持續申報抵扣。走逃(失聯)企業(指不實行稅收責任并脫離稅務機關監管的企業)存續運營期間發作下列景象之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入反常增值稅扣稅憑據(以下簡稱“反常憑據”)規模：1.商貿企業購進、出售貨品名稱嚴峻違背的;出產企業無實踐出產加工能力且無托付加工，或出產能耗與出售情況嚴峻不符，或購進貨品并不能直接出產其出售的貨品且無托付加工的。2.直接走逃失蹤不交稅申報，或盡管申報但經過填列增值稅交稅申報表相關欄次，規避稅務機關審閱比對，進行虛偽申報的。購進的餐飲服務，餐飲服務是指經過一起供給飲食和飲食場所的方式為顧客供給飲食消費服務的事務活動，交稅人獲得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。購進的借款服務，借款服務是指將資金貸與他人使用而獲得利息收入的事務活動。如：銀行供給的借款服務、金融產品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融產品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等事務獲得的利息及利息性質的收入。交稅人獲得的借款服務的進項稅額不得抵扣。

失控發票，認證體系發現的“認證時失控發票”和“認證后失控發票”經查看確屬失控發票的，不得作為增值稅扣稅憑據。所謂“失控發票”，顧名思義是指失掉操控的發票。依照有關規則，未按時抄報稅的企業，經稅務部分電話聯系、實地查找而無下落的，其當月所開具和未開具的防偽稅控專用發票悉數上報為“失控發票”。企業怎么防范“失控發票”：購進的文娛服務，文娛服務是指為文娛活動一起供給場所和服務的事務。詳細包含：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包含射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。交稅人獲得的文娛服務的進項稅額不得抵扣。購進的居民日常服務，居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求供給的服務，包含市容市政處理、家政、婚慶、養老、殯葬、照顧和護理、救助救助、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。交稅人獲得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

(一)要留意考察客戶，了解其運營情況和誠信情況。(二)留意發票驗證，特別是貨品所在地和發票所在地必須要一致。(三)操控付款時刻，能夠采納分期付款，但不能用現金支付，防止上圈套，形成丟掉。(四)要多和稅務機關溝通和打消僥幸心理，以防不必要的費事。歸于出售方已申報并繳交稅款的，可由出售方主管稅務機關出具書面證明，并經過協查體系回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑據。

未如期申報抵扣增值稅進項稅額，增值稅一般交稅人獲得的增值稅扣稅憑據,應在認證經過或稽核比對經過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額,逾期不得抵扣。補救措施：歸于發作實在交易且契合下列客觀原因的，經主管稅務機關審閱，答應交稅人持續申報抵扣其進項稅額，客觀原因包含如下類型：(一)因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因形成增值稅扣稅憑據未如期申報抵扣;(二)有關司法、行政機關在處理事務或許查看中，扣押、封存交稅人賬簿資料，導致交稅人未能如期處理申報手續;(三)稅務機關信息體系、網絡故障，導致交稅人未能及時獲得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時處理申報抵扣;(四)因為企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或許私行離任，未能處理交代手續，導致未能如期申報抵扣;(五)國家稅務總局規則的其他景象。增值稅一般交稅人發作契合國家稅務總局布告2011年78號規則未如期申報抵扣的增值稅扣稅憑據，可依照布告附件的《未如期申報抵扣增值稅扣稅憑據抵扣處理辦法》的規則，請求處理抵扣手續。

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